Smernica EÚ o DPH a Súdny dvor EÚ ponechávajú pravidlá zaokrúhľovania DPH na rozhodnutie jednotlivých členských štátov. Vnútroštátne predpisy sa preto líšia. Slovensko patrí medzi tých niekoľko málo členských štátov EÚ, v ktorých je spôsob zaokrúhľovania stanovený priamo v zákone o DPH, pričom DPH sa zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent.
Základ právnej úpravy DPH v členských štátoch EÚ tvorí smernica EÚ o DPH (2006/112/ES). Táto smernica neuvádza, ako sa má DPH zaokrúhľovať.
O prejudiciálne rozhodnutie Súdneho dvora EÚ bolo požiadané v dvoch prípadoch, ktoré sa týkali zaokrúhľovania. Jedným je C-484/06: Koninklijke Ahold (10. 7. 2008) a druhým C-302/07: J D Wetherspoon (5. 3. 2009).
Holandská spoločnosť Koninklijke Ahold sa rozhodla otestovať pravidlá zaokrúhľovania DPH vo svojom reťazci supermarketov Albert Heijn. V dvoch jej predajniach sa skúšal alternatívny spôsob výpočtu. Pri ňom sa DPH počítala z každého výrobku zvlášť a DPH každého výrobku sa vždy zaokrúhľovala nadol na najbližší cent. To samozrejme viedlo k nižšej odvádzanej DPH. DPH však bola odvedená na základe bežného spôsobu výpočtu. Koninklijke Ahold následne na základe vlastných výpočtov uplatnila u holandského daňového úradu žiadosť o vrátenie DPH vo výške 1 414 eur. Tvrdila, že za tieto dve predajne v októbri 2003 zaplatila o toľko viac na DPH.
Úvaha sa teda zakladala na DPH splatnej z jednotlivého výrobku. Koninklijke Ahold sa domnievala, že by bolo nespravodlivé musieť zaokrúhľovať splatnú DPH nahor. V takom prípade by sa totiž platilo viac DPH, než aké určuje sadzba DPH. Jediným riešením je teda vždy zaokrúhľovať nadol.
Holandský daňový úrad žiadosť Koninklijke Ahold o vrátenie DPH zamietol. Ahold sa proti rozhodnutiu odvolala najprv na miestny súd, ktorý žalobu zamietol, a následne na holandský najvyšší súd. Holandský najvyšší súd sa rozhodol obrátiť na Súdny dvor Európskej únie s návrhom na začatie prejudiciálneho konania. Návrh sa týkal dvoch otázok: 1. Patrí zaokrúhľovanie DPH do oblasti vnútroštátneho práva alebo práva EÚ? 2. Ak ide o oblasť práva EÚ, zaväzuje toto právo EÚ vnútroštátny súd, aby povolil zaokrúhľovanie nadol pri každom výrobku?
Súdny dvor EÚ vo svojom rozhodnutí konštatoval:
1. Stanovenie spôsobu zaokrúhľovania DPH patrí do oblasti vnútroštátneho práva, avšak v rámci limitov, ktoré pripúšťa právo EÚ. Týmito limitmi sú napríklad zásada neutrality a zásada proporcionality. V súvislosti so zásadou neutrality Súdny dvor EÚ uviedol, že DPH odvádzaná daňovému úradu musí presne zodpovedať DPH, ktorú konečný spotrebiteľ zaplatil zdaniteľnej osobe. Bolo by totiž v rozpore so zásadou neutrality, ak by si Ahold akoby strčila do vlastného vrecka DPH zaplatenú spotrebiteľom, teda pri každom výrobku rozdiel vyplývajúci zo zaokrúhľovania nadol. Zásada proporcionality v tejto súvislosti znamená, že odvádzaná DPH musí čo najpresnejšie zodpovedať tomu, čo matematicky vyplýva z uplatniteľnej sadzby dane. Tieto požiadavky však môže spĺňať viac než jedna metóda zaokrúhľovania.
2. Právo EÚ nevyžaduje, aby vnútroštátne právo povolilo zaokrúhľovanie DPH nadol pri každom jednotlivom výrobku.
V Holandsku správa nečakala na rozhodnutie Súdneho dvora EÚ, ale požiadavka na aritmetické zaokrúhľovanie DPH bola do holandskej legislatívy o DPH doplnená už v roku 2004.
Spoločnosť Wetherspoon prevádzkuje puby v Spojenom kráľovstve. V roku 2004 začala zaokrúhľovať DPH nadol na najbližší cent. Najprv zaokrúhľovala na úrovni riadku nadol na tri desatinné miesta a na úrovni nákupu nadol na dve desatinné miesta, teda na penny. O niekoľko rokov neskôr sa s Wetherspoonom skontaktoval britský daňový úrad a oznámil mu, že táto prax nie je prípustná. Wetherspoon sa odvolávala na pokyn britskej daňovej správy, ktorý povoľuje zaokrúhľovanie nadol, ak výhoda vyplývajúca zo zaokrúhľovania nezostane u obchodníka (https://www.gov.uk/guidance/vat-guide-notice-700#section17, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/vat-trader-records/vatrec12020).
Londýnsky VAT and Duties Tribunal požiadal o prejudiciálne rozhodnutie Súdny dvor EÚ. Položil štyri otázky, z ktorých prvá a druhá boli v podstate rovnaké ako tie, ktoré v prípade Koninklijke Ahold položili Holanďania. Aj odpovede Súdneho dvora EÚ na ne boli prakticky rovnaké.
Tretia a štvrtá otázka boli nové.
Tretia otázka znela, na akej úrovni sa má zaokrúhľovanie uskutočňovať: na úrovni jednotlivého výrobku, transakcie, dňa, zdaňovacieho obdobia, alebo nejakým iným spôsobom. Túto otázku ponechal Súdny dvor EÚ otvorenú. Právo EÚ teda aj toto rozhodnutie ponecháva vnútroštátnemu zákonodarcovi, pokiaľ sú dodržané zásady neutrality a proporcionality.
Štvrtá otázka znela, či má na vec vplyv skutočnosť, že v Spojenom kráľovstve sa niektorým subjektom povoľuje zaokrúhľovanie DPH nadol, ale iným nie. Je to v rozpore so zásadou rovnosti zaobchádzania a so zásadou neutrality? Súdny dvor EÚ na to odpovedal, že činnosť dotknutých subjektov je odlišná. Subjekty, ktoré počítajú predajné ceny svojich tovarov a služieb vrátane DPH, sa nachádzajú v inej situácii než subjekty, ktoré uskutočňujú obdobné plnenia za ceny bez DPH. Tí prví by si totiž mohli zaokrúhlenia, takpovediac v štýle prípadu Ahold, strčiť do vlastného vrecka.
Z oboch týchto súdnych prípadov vystupuje obraz, podľa ktorého pravidlá zaokrúhľovania DPH zostávajú výrazne v kompetencii vnútroštátnej legislatívy.
V ďalšej časti sú prebrané pravidlá zaokrúhľovania v jednotlivých krajinách. V uvedených informáciách sa môžu vyskytnúť nedostatky, preto je vhodné si stav vždy overiť podľa aktuálnej legislatívy. Z nasledujúceho prehľadu však vyplýva, že vnútroštátne postupy sú často podobné, no v mnohých veciach ponechávajú priestor na výklad a obsahujú aj mnoho rozdielov.
Slovensko patrí medzi tých niekoľko málo členských štátov EÚ, v ktorých samotný zákon o DPH definuje spôsob zaokrúhľovania. Podľa zákona o DPH sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent. Úroveň zaokrúhľovania však zákon neupravuje: fakturačné programy uplatňujú výpočet ako po riadkoch, tak aj zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane, a oba spôsoby sa považujú za súladné so zákonom.
Osobitosťou slovenskej úpravy je pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti. Podľa zákona o cenách sa konečná suma platby v hotovosti zaokrúhľuje aritmeticky na najbližších 5 centov. Pravidlo sa vzťahuje len na platby v hotovosti, vykonáva sa z celkovej sumy nákupu a nemá vplyv na výpočet DPH: DPH sa počíta zo sumy pred zaokrúhlením a rozdiel zo zaokrúhľovania sa účtuje ako náklad alebo výnos.
V daňovom priznaní k DPH sa sumy uvádzajú s presnosťou na cent. Drobné rozdiely vyplývajúce zo zaokrúhľovania jednotlivých transakcií medzi riadkovými súčtami priznania a matematickým výpočtom podľa percentuálnej sadzby sú prípustné.
V Poľsku sú pravidlá zaokrúhľovania výnimočne zapísané priamo v zákone o DPH. Podľa zákona o DPH sa sumy uvedené na faktúre zaokrúhľujú aritmeticky na najbližší celý grosz (cent) a DPH sa uvádza vždy v zlotých. Základ dane sa v zásade určuje na úrovni faktúry podľa sadzieb dane, ale prípustný je aj výpočet po riadkoch.
V daňovom priznaní sa základy dane a sumy DPH naopak zaokrúhľujú aritmeticky na celé zloté v zmysle všeobecného pravidla daňového poriadku (Ordynacja podatkowa). Drobné rozdiely zo zaokrúhľovania medzi evidenciou a priznaním sú prípustné.
V Poľsku neexistuje osobitné pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti, keďže mince v hodnote 1, 2 a 5 groszov sú stále v obehu.
Podľa § 37 českého zákona o DPH (235/2004 Sb.) sa daň počíta dvoma alternatívnymi metódami, ktoré dávajú rovnaký výsledok: buď zo základu dane vynásobením sadzbou dane, alebo z celkovej ceny vrátane DPH jej vydelením koeficientom 1,21 (základná sadzba 21 %) alebo 1,12 (znížená sadzba 12 %), pričom DPH je rozdielom medzi celkovou cenou a takto vypočítaným základom dane. Predtým zákonom povolená možnosť zaokrúhliť výšku DPH na faktúre na celé koruny zanikla 1. 4. 2019, takže DPH sa na faktúre uvádza s presnosťou na dve desatinné miesta, teda na halier. Zákon o DPH výslovne neurčuje, či sa DPH počíta po riadkoch alebo zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane.
Osobitosťou českej úpravy je § 36 ods. 5 zákona o DPH: rozdiel vzniknutý zo zaokrúhľovania celkovej splatnej sumy na najbližšiu celú korunu sa nezahŕňa do základu dane a DPH sa z neho nepočíta. Spočiatku sa to týkalo len platieb v hotovosti, ale novelou č. 355/2021 Sb. sa pravidlo od 1. 10. 2021 vzťahuje na všetky spôsoby platby. Zaokrúhlenie však znamená len zaokrúhlenie na najbližšiu celú korunu; ak predávajúci zaokrúhli ešte viac, celý rozdiel sa zahrnie do základu dane a treba z neho odviesť DPH. Viac sa o téme dočítate v článku Pavla Běhounka, ako aj v usmernení Finanční správy ČR.
V priznaní k DPH (přiznání k DPH) sa zaokrúhľovanie zasa riadi § 146 ods. 1 daňového poriadku (daňový řád, 280/2009 Sb.), podľa ktorého sa daň zaokrúhľuje na celé koruny nahor.
Maďarský zákon o DPH výslovne neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. Prax to vykladá tak, že DPH sa na faktúre uvádza v celých forintoch bez fillérov, hoci o tom neexistuje výslovný predpis. Úroveň zaokrúhľovania sa vo fakturačných programoch líši: DPH sa počíta buď zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane, alebo po riadkoch.
Konečná suma platby v hotovosti sa zaokrúhľuje aritmeticky na najbližších 5 forintov. Zaokrúhľovanie sa týka len celkovej sumy nákupu a nemá vplyv na výpočet DPH; rozdiel zo zaokrúhľovania sa namiesto toho účtuje na iných výnosoch alebo nákladoch.
V daňovom priznaní k DPH (áfabevallás) sa sumy uvádzajú vo všeobecnosti v tisícoch forintov s aritmetickým zaokrúhľovaním, no údaje na niektorých rozpisných stranách sa v súčasnosti uvádzajú s presnosťou na forint.
Slovinský zákon o DPH (ZDDV-1) neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. V praxi sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent a počíta sa na úrovni faktúry podľa sadzieb dane. Podľa upresnenia môže zdaniteľná osoba počítať DPH buď zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane, alebo po riadkoch, pričom daňová správa odporúča súhrnnú metódu, no obe sú prípustné.
V daňovom priznaní (obračun DDV, tlačivo DDV-O) sa Slovinsko odlišuje od väčšiny ostatných krajín eurozóny, pretože sumy sa v ňom uvádzajú v celých eurách bez centov. Naopak v evidenciách DPH (evidenca obračunanega DDV a evidenca odbitka DDV), ktoré sa od 1. 7. 2025 stali povinnými, sa sumy uvádzajú s presnosťou na cent a portál eDavki povoľuje drobné rozdiely vyplývajúce zo zaokrúhľovania medzi evidenciami a tlačivom DDV-O.
V Slovinsku neexistuje osobitné pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti, keďže mince v hodnote 1 a 2 centov sú v obehu.
Rumunsko neupravuje zaokrúhľovanie DPH priamo v zákone o DPH (Codul fiscal). Spôsob zaokrúhľovania je namiesto toho stanovený v osobitnom predpise OUG nr. 59/2005, podľa ktorého sa DPH uvádza na faktúrach v lei s presnosťou na dve desatinné miesta a zaokrúhľuje sa aritmeticky na najbližší ban (cent).
Úroveň zaokrúhľovania zákon neupravuje. V praxi sa základ dane určuje na úrovni faktúry podľa sadzieb dane, no rumunské fakturačné programy umožňujú aj výpočet po riadkoch a obe metódy sa považujú za prípustné.
Daňové priznanie k DPH (Decontul de taxă pe valoarea adăugată, formularul 300) sa podáva v lei s presnosťou na dve desatinné miesta; priznanie sa nezaokrúhľuje na celé lei.
V Rumunsku neexistuje osobitné pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti, keďže mince v hodnote 1, 5, 10 a 50 banov sú stále v obehu.
Bulharský zákon o DPH (ЗДДС) neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. V praxi sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent a počíta sa na úrovni faktúry podľa sadzieb dane, hoci niektoré fakturačné programy súbežne uplatňujú výpočet po riadkoch.
Bulharsko zaviedlo euro 1. 1. 2026, kedy sa stal uplatniteľným Закон за въвеждане на еврото в Република България. Podľa zákona je konverzný kurz 1 EUR = 1,95583 BGN a prepočty meny sa zaokrúhľujú aritmeticky na najbližší cent. Od začiatku roka 2026 sa všetky daňové priznania k DPH podávajú v eurách.
Daňové priznanie k DPH (справка-декларация по ЗДДС) sa podáva s presnosťou na cent; priznanie sa nezaokrúhľuje na celé eurá.
V Bulharsku neexistuje osobitné pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti, keďže mince v hodnote 1 a 2 centov sú v obehu.
Fínsky zákon o DPH neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH.
Podrobné daňové usmernenie uvádza: „Výška dane sa uvádza s presnosťou na dve desatinné miesta. Podľa matematického pravidla zaokrúhľovania sa pri skrátení desatinného čísla posledná zostávajúca číslica zvýši o jednu, ak je prvá vynechaná číslica 5 alebo väčšia. Zaokrúhlenie sa vykonáva z konečnej sumy faktúry." Predmetné usmernenie sa v čase písania tohto textu aktualizuje.
Fínske usmernenie je teda bežné aritmetické zaokrúhľovanie a vykonáva sa z konečnej sumy faktúry. Podľa toho sa zaokrúhľovanie nesmie robiť po riadkoch, ale vykonáva sa zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane. Keďže však na faktúre alebo doklade môže byť viacero sadzieb dane, v praxi sa DPH zaokrúhľuje podľa jednotlivých sadzieb dane.
Švédsky zákon o DPH (mervärdesskattelagen) neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. Podľa právneho usmernenia Skatteverket sa DPH uvádza na faktúre aritmeticky zaokrúhlená na najbližšie öre (cent), nie na celé koruny. V praxi sa základ dane určuje na úrovni faktúry podľa sadzieb dane.
Osobitosťou švédskej úpravy je avrundningslagen (1970:1029), podľa ktorého sa platby uskutočnené vo švédskych korunách musia zaokrúhliť na najbližšiu celú korunu, ale strany sa môžu dohodnúť na inom postupe. V stanovisku (ställningstagande) Skatteverketu sa upresňuje, že avrundningslagen nemá vplyv na výpočet DPH ani základu dane: rozdiel zo zaokrúhľovania konečnej sumy sa uvádza na faktúre v samostatnom riadku (napr. pod názvom „öresavrundning").
V daňovom priznaní k DPH (momsdeklaration) sa sumy uvádzajú v celých korunách tak, že časť v öre sa odstráni, teda zaokrúhľovaním nadol.
Nórsky zákon o DPH (merverdiavgiftsloven) neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. V praxi sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližšie øre (cent) a počíta sa na úrovni faktúry podľa sadzieb dane.
Podľa zásadného stanoviska Skattedirektoratet sa protihodnota nesmie pri elektronických platbách zaokrúhľovať: DPH a celková suma sa uvádzajú s presnosťou na øre. Len pri platbách v hotovosti uskutočňovaných bankovkami a mincami sa celková suma zaokrúhľuje na najbližšiu celú korunu, no toto zaokrúhľovanie nemá vplyv na výpočet DPH.
V daňovom priznaní k DPH (skattemelding for merverdiavgift) sa sumy uvádzajú s presnosťou na øre; priznanie sa nezaokrúhľuje na celé koruny, hoci Skatteetaten povoľuje malý rozdiel zo zaokrúhľovania vznikajúci z odstránenia desatinných miest systémami.
Dánsky zákon o DPH (momsloven) neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH na faktúre. V praxi sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližšie øre (cent) a Skattestyrelsen akceptuje výpočet ako po riadkoch, tak aj zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane.
V daňovom priznaní k DPH (momsangivelsen) sa sumy naopak v zmysle § 57 momsloven uvádzajú v celých korunách.
V Dánsku existuje navyše pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti: konečná suma platby v hotovosti sa zaokrúhľuje na najbližšiu sumu deliteľnú 50 öre. Pravidlo sa vzťahuje len na platby v hotovosti, nie na platby kartou ani prevodom, a vykonáva sa z celkovej sumy nákupu.
Estónsky zákon o DPH (Käibemaksuseadus, KMS) výslovne neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. V praxi sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent a prípustný je tak výpočet po riadkoch, ako aj výpočet zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane. Náležitosti faktúr upravuje § 37 KMS, no samotný spôsob zaokrúhľovania je ponechaný na prax a fakturačné programy.
Osobitosťou estónskej úpravy je pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti, ktoré nadobudlo účinnosť 1. 1. 2025. Pravidlo vychádza zo zákona o zavedení eura (Euro kasutusele võtmise seadus) a podľa neho sa celková suma platby v hotovosti zaokrúhľuje aritmeticky na najbližších 5 centov. Zaokrúhľovanie sa vzťahuje len na platby v hotovosti: platby kartou a iné elektronické platby sa vykonávajú s presnosťou na cent. Zaokrúhľuje sa z celkovej sumy nákupu, nie z cien jednotlivých výrobkov, a nemá vplyv na výpočet DPH. Mince v hodnote 1 a 2 centov zostávajú zákonným platidlom, hoci sa už nepoužívajú ako drobné.
V daňovom priznaní k DPH (käibedeklaratsioon, KMD) sa sumy uvádzajú v eurách s presnosťou na cent; priznanie sa nezaokrúhľuje na celé eurá.
Lotyšský zákon o DPH (Pievienotās vērtības nodokļa likums) výslovne neupravuje spôsob zaokrúhľovania DPH. V praxi sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent a počíta sa na úrovni faktúry podľa sadzieb dane.
Nariadenie Rady ministrov o daňových priznaniach k DPH výslovne pripúšťa, aby riadok daňového priznania k DPH podľa sadzby dane vznikol súčtom súm DPH z faktúr vystavených počas zdaňovacieho obdobia. Prípadný rozdiel, ktorý takto vznikne medzi sumou DPH a súčinom základu dane a sadzby dane, je podľa zákona prípustný.
Daňové priznanie k DPH (PVN deklarācija) sa vypĺňa s presnosťou na cent; priznanie sa nezaokrúhľuje na celé eurá.
Litovský zákon o DPH (Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas) neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. V praxi sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent a počíta sa na úrovni faktúry podľa sadzieb dane, hoci niektoré fakturačné programy súbežne uplatňujú výpočet po riadkoch.
Osobitosťou litovskej úpravy je pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti, ktoré nadobudlo účinnosť 1. 5. 2025. Podľa zákona Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymo sa celková suma platby v hotovosti zaokrúhľuje aritmeticky na najbližších 5 centov. Zaokrúhľovanie sa vzťahuje len na platby v hotovosti a nemá vplyv na výpočet DPH.
V daňovom priznaní k DPH (PVM deklaracija, tlačivo FR0600) sa Litva odlišuje od väčšiny ostatných členských štátov EÚ, pretože sumy sa v ňom uvádzajú v celých eurách s aritmetickým zaokrúhľovaním (menej ako 50 centov nadol, 50 centov alebo viac nahor).
Zákon o DPH Spojeného kráľovstva (Value Added Tax Act 1994) zaokrúhľovanie DPH neupravuje, prax sa zakladá na administratívnych usmerneniach HMRC.
Pri B2B fakturácii HMRC umožňuje úľavu pri zaokrúhľovaní (rounding concession): konečnú sumu DPH na faktúre možno zaokrúhliť nadol na najbližší celý penny. V maloobchode sa úľava neuplatňuje, DPH sa zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší penny alebo sa použijú osobitné maloobchodné schémy. Úroveň zaokrúhľovania usmernenia neupravujú: HMRC akceptuje tak výpočet podľa sadzieb dane, ako aj po riadkoch.
V daňovom priznaní k DPH sa sumy DPH uvádzajú v librách s presnosťou na pence, zatiaľ čo čisté hodnoty predaja a nákupu sa uvádzajú v celých librách bez pence – teda nadol v prospech podnikateľa.
V Spojenom kráľovstve neexistuje osobitné pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti.
V Holandsku sa musí používať aritmetické zaokrúhľovanie na najbližší cent.
Na faktúre možno zaokrúhľovať buď podľa výrobku, alebo podľa celkovej sumy. Obe metódy sa nesmú používať súčasne. Pri výbere metódy sa navyše musí dodržiavať jednotný prístup.
V holandskom daňovom priznaní k DPH sa sumy DPH zaokrúhľujú na celé eurá. Podnikateľ môže zaokrúhľovať vo svoj prospech.
V Nemecku sa na faktúrach musí používať aritmetické zaokrúhľovanie na najbližší cent.
V nemeckom daňovom priznaní k DPH sa zasa čisté tržby, teda základ dane, uvádzajú v celých eurách a DPH sa z nich vypočíta. V praxi sa to robí tak, že centová časť sa jednoducho vynechá, teda zaokrúhľovanie tu prebieha v prospech podnikateľa nadol. Samotné sumy DPH z nákupov a predajov sa uvádzajú s presnosťou na cent.
Vo Francúzsku zákon neupravuje, ako sa má DPH na faktúrach zaokrúhľovať. V praxi sa používa tak zaokrúhľovanie po riadkoch, ako aj zaokrúhľovanie celkovej sumy podľa sadzieb dane.
Naopak v daňovom priznaní k DPH sa DPH za každú sadzbu dane zaokrúhľuje aritmeticky na najbližšie euro. Rovnako sa aritmeticky na najbližšie euro zaokrúhľuje odpočítateľná DPH.
Portugalský zákon o DPH (Código do IVA, CIVA) neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. Daňová správa AT však v usmernení Ofício-Circulado n.º 053 314 upresnila, že DPH sa zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent a zaokrúhľovanie možno vykonať buď zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane, alebo po riadkoch, pokiaľ je postup jednotný.
Osobitosťou portugalskej úpravy je zaobchádzanie s cenami vrátane DPH. Podľa článku 49 CIVA, keď sa fakturuje za ceny vrátane DPH (typicky v situáciách B2C), základ dane sa odvodí tak, že celková suma sa vydelí koeficientom zodpovedajúcim uplatniteľnej sadzbe dane a vynásobí stom.
V daňovom priznaní k DPH (Declaração Periódica) sa sumy uvádzajú s presnosťou na cent; priznanie sa nezaokrúhľuje na celé eurá. AT akceptuje drobné rozdiely medzi matematicky vypočítanou DPH a uvedenými sumami DPH, keďže zaokrúhľovania jednotlivých faktúr sa môžu počas zdaňovacieho obdobia kumulovať.
V Portugalsku neexistuje osobitné pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti, keďže mince v hodnote 1 a 2 centov sú v obehu.
Ani v Španielsku zákon o DPH sa k zaokrúhľovaniu nevyjadruje. Dirección General de Tributos však vydala stanovisko, podľa ktorého sa zaokrúhľovania splatnej DPH majú vykonávať aritmeticky na najbližší cent.
V Španielsku TEAC (Tribunal Económico-Administrativo Central) vydal v novembri 2024 rozhodnutie 2233/2022. V spoločnosti bola DPH najprv vypočítaná po jednotlivých výrobkoch. Pri daňovej kontrole sa dospelo k podstatne odlišnej sume, keď bola DPH vypočítaná z celkovej sumy za zdaňovacie obdobie. TEAC konštatoval, že keď činnosť prebieha za cenu vrátane DPH, zaokrúhľovanie je nevyhnutné až v štádiu vlastného daňového priznania. Zaokrúhľovanie po jednotlivých výrobkoch vedie ku kumulatívnemu účinku, ktorý skresľuje skutočné daňové zaťaženie v porovnaní s DPH vypočítanou na základe celkovej sumy. V tomto prípade je teda metóda použitá pri daňovej kontrole, teda zaokrúhľovanie v štádiu priznania, v súlade so zásadami neutrality a proporcionality.
Toto rozhodnutie TEAC však zrejme neznamená, že by sa zaokrúhľovanie nevyhnutne malo uskutočňovať až v štádiu priznania.
V španielskom daňovom priznaní k DPH (Modelo 303) sa DPH uvádza s presnosťou na cent.
V Taliansku sám zákon o DPH stanovuje výslovnú požiadavku na presnosť faktúry: DPR 633/1972 čl. 21 ods. 2 písm. l) vyžaduje, aby sa na faktúre uvádzala sadzba dane a sumy dane a základu dane s presnosťou na cent. Znenie zákona je strohé a spôsob zaokrúhľovania (aritmetický, na základe tretieho desatinného miesta), ako aj rozlíšenie medzivýpočtov a samostatne účtovaných položiek boli upresnené v obežníkoch vydaných v súvislosti so zavedením eura, z ktorých kľúčový je obežník Agenzia delle Entrate 106/E/2001.
Základ dane sa určuje na úrovni súhrnu faktúry podľa sadzieb dane (tzv. castelletto IVA): konečné sumy riadkov sa za každú sadzbu dane spočítajú, zaokrúhlia na cent a daň sa vypočíta z tohto základu s presnosťou na cent. Po zavedení povinnej elektronickej fakturácie systém Sistema di Interscambio (SdI) tento výpočet automaticky kontroluje s toleranciou jedného centu.
V daňovom priznaní k DPH (Modello IVA) sa sumy uvádzajú v celých eurách s aritmetickým zaokrúhľovaním a rozdiel zo zaokrúhľovania medzi údajmi v evidencii a v priznaní sa účtuje v osobitnej položke.
Grécky zákon o DPH (Κώδικας ΦΠΑ, ν. 5144/2024) neupravuje ani spôsob, ani úroveň zaokrúhľovania DPH. V praxi sa DPH zaokrúhľuje aritmeticky na najbližší cent a počíta sa na úrovni faktúry podľa sadzieb dane. Platformy elektronickej fakturácie túto prax potvrdzujú. Ide o povinnú B2G fakturáciu v súlade s európskym štandardom EN 16931, ako aj o postupne sa stávajúcu povinnou B2B fakturáciu cez platformu myDATA AADE.
V daňovom priznaní k DPH (tlačivo Φ2) sa sumy uvádzajú s presnosťou na cent; priznanie sa nezaokrúhľuje na celé eurá.
V Grécku neexistuje pravidlo zaokrúhľovania platieb v hotovosti, keďže mince v hodnote 1 a 2 centov sú v obehu.
Vnútroštátne praktiky sa delia na niekoľko rozpoznateľných modelov. Na úrovni faktúry takmer všetky krajiny vyžadujú aritmetické zaokrúhľovanie na najbližší cent alebo zodpovedajúcu malú jednotku meny; najvýznamnejší rozdiel sa týka úrovne zaokrúhľovania, teda toho, či sa vykonáva po riadkoch, alebo zo súhrnnej sumy podľa sadzieb dane.
Fínsko, Holandsko a nedávna rozhodovacia línia španielskeho TEAC zdôrazňujú výpočet zo súhrnnej sumy, zatiaľ čo väčšina ostatných krajín pripúšťa oba spôsoby.
V daňovom priznaní k DPH sa krajiny delia do troch skupín: na tie, ktoré vyžadujú presnosť na cent (napr. Fínsko, Lotyšsko, Portugalsko, Nórsko, Bulharsko, Rumunsko, Grécko, Slovensko), na tie, ktoré aritmeticky zaokrúhľujú na celé jednotky meny (napr. Francúzsko, Taliansko, Litva, Poľsko, Holandsko, Slovinsko), ako aj na tie, ktoré sumy odsekávajú nadol v prospech podnikateľa (Nemecko, Dánsko, Švédsko, Spojené kráľovstvo).
Pravidlá zaokrúhľovania platieb v hotovosti zasa odrážajú najmä to, či sú najmenšie mince ešte v obehu.
Praktický odkaz pre podniky je jasný: voľba metódy zaokrúhľovania nie je technickou vedľajšou záležitosťou, ale musí byť zdokumentovaná a uplatňovaná jednotne, pričom v medzinárodnej činnosti je vhodné si aktuálne predpisy každej krajiny overiť osobitne.
Autora:
Zdroje a ďalšie informácie:
Taxation: Victory for taxman in Wetherspoon VAT case
Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-302/07 (J D Wetherspoon) – Rules on rounding of VAT amounts
Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-484/06 (Koninklijke Ahold) – No obligation to round down the amount of VAT per item
EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 24 January 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.
EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 10 July 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.
EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 20 November 2008. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.
EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 5 March 2009. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.
EUR-Lex: Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax
Vero.fi: Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa
Finlex.fi: Arvonlisäverolaki
Riksdagen.se: Mervärdesskattelag (2023:200)
Riksdagen.se: Lag (1970:1029) om avrundning av vissa öresbelopp
Skatteverket: Innehållet i en faktura (Rättslig vägledning)
Skatteverket: Beräkning av mervärdesskatt vid öresavrundning (ställningstagande 17.1.2020, dnr 8-19049)
Lovdata.no: Lov om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)
Skatteetaten.no: Statement of principle regarding rounding off remuneration in the sales document (13.6.2019)
Skatteetaten.github.io: Mva-meldingen – Spørsmål og svar
Retsinformation.dk: Bekendtgørelse af lov om merværdiafgift (momsloven)
Danskelove.dk: Momsloven § 57
Retsinformation.dk: BEK nr 928 af 19/09/2008 — Bekendtgørelse om afskaffelse af 25-øren som gyldigt betalingsmiddel m.v.
Riigiteataja.ee: Käibemaksuseadus
Eestipank.ee: Frequently asked questions (FAQ) about the rounding rule
Emta.ee: Käibedeklaratsioon
Likumi.lv: Pievienotās vērtības nodokļa likums
Likumi.lv: Ministru kabineta 2013. gada 15. janvāra noteikumi Nr. 40 — Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām
VID: Metodiskais materiāls "Par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas un tās pielikumu aizpildīšanu"
E-tar.lt: Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas
E-seimas.lrs.lt: Lietuvos Respublikos atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymas
Lietuvos bankas: Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimas
VMI: PVM deklaracijų teikimas
PVMdeklaracija.lt: PVM deklaracijos ir kitų formų pildymo taisyklės
Legislation.gov.uk: Value Added Tax Act 1994
Gov.uk: VAT guide (VAT Notice 700), section 17
Gov.uk: HMRC VAT Traders' Records Manual, VATREC12000
Gov.uk: Retail schemes (VAT Notice 727)
Belastingdienst: Btw-bedrag afronden
Overheid.nl: Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968, Artikel 5a
Bundesfinanzministerium.de: UStH 2023, 14.5. Pflichtangaben in der Rechnung
Elster.de: Umsatzsteuer-Voranmeldung (UStVA), Lieferungen und sonstige Leistungen (einschließlich unentgeltlicher Wertabgaben), Allgemein
Bizyness.fr: Comprendre et gérer simplement l’arrondi de la TVA sur une facture
Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, annexe II, III Factures, Article 242 nonies A
Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, Article 1724
Portaldasfinancas.gov.pt: Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado
Portaldasfinancas.gov.pt: CIVA, Artigo 49.º
Occ.pt: IVA — arredondamentos (sisältää Ofício-Circulado n.º 53314/1988)
Gov.pt: Declaração Periódica do IVA
Bufetediazarias.com: Incidencia en la base imponible del IVA del redondeo de los decimales de los precios. Consulta D.G.T. de 29-6-2018.
Boe.es: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
Iberley.es: Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Central 00/02233/2022/00/00 de 26 de noviembre de 2024
Brocadi.it: Testo unico IVA, Articolo 21
Finanze.it: Circolare n. 106/E
Agenziaentrate.gov.it: Dichiarazione IVA 2026
Forin.gr: Νέος Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) (Ν. 5144/2024)
OpenPeppol: Peppol BIS Billing 3.0
AADE: myDATA REST API Documentation v1.0.6
AADE: Έντυπο Φ2 — Περιοδική Δήλωση Φ.Π.Α.
Lexlege.pl: Ustawa o podatku od towarów i usług, art. 106e — Elementy faktury
Lexlege.pl: Ordynacja podatkowa, art. 63 — Zaokrąglanie kwot należności
Gofin.pl: Zaokrąglenia w JPK
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 37 — Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 36 — Základ daně
Behounek.eu: Zaokrouhlování DPH
Financnisprava.gov.cz: Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, § 146 — Zaokrouhlování
Slov-lex.sk: Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty
Slov-lex.sk: Zákon č. 18/1996 Z.z. o cenách
Finančná správa SR: Metodická informácia č. 13/DZPaU/2022/I
Net.jogtar.hu: 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról
Doc.evir.hu: ÁFA kerekítés
Nav.gov.hu: Kitöltési útmutató a 2565 jelű bevalláshoz
Pisrs.si: Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1)
Racunovodja.com: Zaokroževanje zneskov na računu in odbitek DDV — Pojasnilo DURS, št. 4230-117/2007
FURS: Evidenci obračunanega DDV in odbitka DDV ter predizpolnitev obračuna DDV
Lege5.ro: Codul fiscal, Facturarea (art. 319)
Legislatie.just.ro: OUG nr. 59/2005
ANAF: Formularul 300 — Decont de taxă pe valoarea adăugată
Lex.bg: Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Държавен вестник: Закон за въвеждане на еврото в Република България (ЗВЕРБ)
НАП: Въпроси и отговори за еврото, предназначени за бизнеса
PortalPravo.bg: Справка-декларация за ДДС
Uverejnený: 18.5.2026
Zaokrúhlenia pri výpočte DPH: Matematicky nemožné ceny?
Existuje celý rad cien s DPH, ku ktorým sa nedá matematicky dospieť, ak sa daň počíta z ceny bez DPH. Jeden príklad je 15€. Tieto ceny sú tiež možné, ale potom treba cenu bez DPH interpretovať ako zaokrúhlenú.
V Európe je DPH - v USA Sales tax
V Európe spoločnosti patriace do výrobného reťazca účtujú DPH, ktorú platí spotrebiteľ štátu, v pomere k ich pridanej hodnote. Na druhej strane americký Sales tax účtuje výlučne spoločnosť, ktorá uskutočnila spotrebiteľský predaj. Sales tax sa platí miestnym operátorom, nie štátu.
História zdaňovania
Mnohé z dnešných daní sa používali už v staroveku. Rozhodovanie o zdaňovaní sa presunulo od autokratov k parlamentom a miera zdaňovania sa zvýšila. V skorších dobách sa dane používali na vedenie vojen, dnes sa dane používajú na udržiavanie sociálnych štátov.